隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司注冊，這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟中的經(jīng)營(yíng)主體，難免會(huì )因為決策失誤或市場(chǎng)淘汰機制的作用，而面臨因經(jīng)營(yíng)不善而造成的 破產(chǎn)局面。在申請破產(chǎn)的過(guò)程中，企業(yè)或公司會(huì )涉及一系列的稅務(wù)問(wèn)題，那么公司注冊后破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎?接下來(lái)，小編為大家解惑。
一、公司注冊后破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎
在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]60號)中提到，企業(yè)應進(jìn)行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：
(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規定需要進(jìn)行清算的企業(yè);
(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類(lèi)型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問(wèn)題往往更加復雜。
二、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問(wèn)題
財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進(jìn)行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。但是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算嗎?
(一)企業(yè)破產(chǎn)清算投資者層面的所得稅處理問(wèn)題
根據《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規定，破產(chǎn)清算是出現在企業(yè)法人不能清償到期債務(wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。
破產(chǎn)清算中的一個(gè)核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償的。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權人了，這就意味著(zhù)企業(yè)的投資者已經(jīng)無(wú)法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。
此時(shí)，根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號)第三十七條的規定：企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據下列相關(guān)證據認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說(shuō)，在企業(yè)出現破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無(wú)需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。
因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡(jiǎn)單。企業(yè)投資者只需要根據國稅發(fā)[2009]88號的規定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續，確認資產(chǎn)損失在當年企業(yè)所稅匯算清繳時(shí)扣除。對于個(gè)人投資者，該項投資無(wú)所得，也就不涉及任何所得稅處理。
(二)企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問(wèn)題
根據財稅[2009]60號的規定，清算所得的計算公式為：
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損
從這個(gè)公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節，清算所得主要是來(lái)源于清算環(huán)節資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負債，因此，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償的。因此，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個(gè)非常重要的來(lái)源。所以，如果嚴格按財稅[2009]60號文件的這個(gè)公式，我們可以看出，幾乎在所得(所有)的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節就清算所得繳納企業(yè)所得稅。
但這里我們需要關(guān)注一個(gè)現實(shí)的程序問(wèn)題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計算出來(lái)，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項所得稅債權只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項處理完畢后才能最終確定下來(lái)。
但是，根據《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規定：債權人應當在人民法院確定的債權申報期限內向管理人申報債權。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債權申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長(cháng)不得超過(guò)三個(gè)月。未到期的債權，在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。債權人未依照本法規定申報債權的，不得依照本法規定的程序行使權利。
在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金無(wú)須進(jìn)行債權申報。因此，稅收債權和其他一債權一樣，也只有進(jìn)行申報才能得到清償。同時(shí)，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節，符合申報條件的債權必須是確定的債權，未到期的債權，
在破產(chǎn)申請受理時(shí)視為到期。但是，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣(mài)，清算費用和相關(guān)稅費還基本未發(fā)生。同時(shí)，由于僅在破產(chǎn)債權申報環(huán)節，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無(wú)法確定。這就意味著(zhù)，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權申報環(huán)節，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無(wú)法準確確定。
既然清算所得無(wú)法準確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權就屬于一項未確定的債權，而非未到期債權。更準確的講，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節，清算所得的企業(yè)所得稅債權還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權，根本無(wú)法在法院確定的破產(chǎn)債權申報環(huán)節進(jìn)行申報。
既然在破產(chǎn)債權申報環(huán)節無(wú)法進(jìn)行申報，這項債權在破產(chǎn)清算中就無(wú)法得清償。再退一步講，雖然該債權未在破產(chǎn)債權申報環(huán)節進(jìn)行申報，根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規定：在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報;但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對其補充分配。
但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準確計算出來(lái)。即使此時(shí)稅務(wù)機關(guān)就計算出來(lái)的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權向法院申報，此時(shí)破產(chǎn)企業(yè)已無(wú)任何財產(chǎn)進(jìn)行清償，這樣的申報也就無(wú)任何實(shí)際意義了。
雖然財稅[2009]60號提到根據《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅理，但通過(guò)上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無(wú)需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。
而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據破產(chǎn)公告進(jìn)行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節涉及的稅收問(wèn)題。
三、破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權申報和清償
1、稅收債權的申報，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權，稅務(wù)機關(guān)也需要在破產(chǎn)債權申報期內向法院進(jìn)行申報。
2、稅收債權的清償順序。根據《稅收征收管理法》第四十五條規定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。
同時(shí)，根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益債務(wù)后，依照下列順序清償：
1、破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金;
2、破產(chǎn)人欠繳的除前項規定以外的社會(huì )保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款;
3、普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償的。
四、滯納金和罰款的申報及清償問(wèn)題
根據人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規定》第六十一條的規定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權。
同時(shí)，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權包括滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函[2008]1084號)的規定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規定的稅收優(yōu)先權執行時(shí)包括稅款及其滯納金。
因此，作為破產(chǎn)債權申報的滯納金只應計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應一并作為破產(chǎn)債權申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權。而稅務(wù)機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權，而排除在破產(chǎn)債權之外的。
綜上所述，對于公司破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎這類(lèi)問(wèn)題，首先您需要明確公司破產(chǎn)清算是否符合相關(guān)法律法規的適用范圍。如果符合相關(guān)法律法規的試用條件，那么稅務(wù)局會(huì )對您公司的賬目進(jìn)行清查。更多相關(guān)知識您可以咨詢(xún)
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