今年是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)的第十個(gè)匯算清繳期。十年彈指一揮間，在匯算清繳中納稅人會(huì )犯各種各樣的錯誤，有些錯誤年年都犯，小編將歷年來(lái)匯算清繳中納稅人常見(jiàn)的錯誤，總結歸類(lèi)為收入、扣除和優(yōu)惠三部分，提醒納稅人充分注意。本期主要講述收入部分的易錯點(diǎn)。
在企業(yè)所得稅匯算清繳收入計算方面，下面這些業(yè)務(wù)難度并不是很大，很多是日常的小問(wèn)題，但是一不留神就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。
未收款或未開(kāi)票不確認收入
有些企業(yè)銷(xiāo)售貨物，貨物已發(fā)出，尚未收到貨款，或尚未開(kāi)具發(fā)票，便未確認收入，這是錯誤的。
企業(yè)所得稅銷(xiāo)售貨物收入的確認，要根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定的四項原則：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項原則，不管是否收到貨款或開(kāi)具發(fā)票，都須確認收入。
資產(chǎn)所有權屬發(fā)生轉移未視同銷(xiāo)售
有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購商品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同銷(xiāo)售。
根據國稅函〔2008〕875號文件第二條規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。因此，上述企業(yè)商品所有權屬已發(fā)生轉移，應視同銷(xiāo)售。另外，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
資產(chǎn)負債表日后退貨未沖減當期收入
企業(yè)在當期發(fā)生的銷(xiāo)售退回稅會(huì )沒(méi)有差異，但在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷(xiāo)售退回則存在稅會(huì )差異，很多企業(yè)沒(méi)有做納稅調整。
根據會(huì )計準則規定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷(xiāo)售退回，通過(guò)“以前年度損益調整”科目，減少以前年度利潤。國稅函〔2008〕875號文件第一條規定，企業(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。因此，稅法規定銷(xiāo)售退回一律沖減發(fā)生當期的銷(xiāo)售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
例如，某企業(yè)2016年12月銷(xiāo)售一批貨物，2017年2月發(fā)生退貨，在會(huì )計上沖減2016年度利潤，但在稅收上應調增2016年度應納稅所得額，2017年度再做相應調減。
扣繳手續費未計入收入
按照《稅收征收管理法》規定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機關(guān)獲得相應的手續費，很多企業(yè)將其計入“其他應付款”等科目。
根據《企業(yè)所得稅法》第六條規定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的扣繳手續費應當計入應稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
政府補助未計入收入
盡管企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)取得政府補助應計入營(yíng)業(yè)外收入或其他收益。但是，仍然有一些企業(yè)將其計入“資本公積”“其他應付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規定，企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。因此，企業(yè)取得的政府補助，應計入應稅收入。若企業(yè)計入遞延收益，應在取得當年全額調增，以后再逐年調減。
不征稅收入風(fēng)險
不征稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有風(fēng)險，主要存在以下三個(gè)方面：
1、不符合不征稅收入條件
企業(yè)取得的財政性資金只有同時(shí)符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的三項條件，即企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件、財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算等，才能作為不征稅收入，否則應作為征稅收入。不少企業(yè)只要是財政性資金一律作為不征稅收入，這是錯誤的。
2、不征稅收入對應的支出未調增
財稅〔2011〕70號文件第二條規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進(jìn)行了調減，但在使用時(shí)形成的支出未調增。
3、5年未使用的支出未調增
財稅〔2011〕70號文件第三條規定，將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。但是，確實(shí)有企業(yè)取得財政性資金作為不征稅收入后，5年都沒(méi)有使用，也未在第六年計入收入總額。
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